Impuestos de personas naturales y profesionales en Panamá

¿A partir de cuánto paga renta una persona natural?

Para honorarios y demás ingresos ordinarios de una persona natural bajo el régimen general, el ISR comienza cuando la renta neta gravable anual supera B/.11,000. Esta base se obtiene después de aplicar las deducciones admitidas.

El cálculo es progresivo. Los primeros B/.11,000 conservan la tarifa cero; el tramo siguiente paga 15 %, y el 25 % se aplica únicamente a lo que exceda B/.50,000. Por ejemplo, con B/.12,000 de renta neta gravable, el ISR es B/.150.

El umbral es anual y corresponde al contribuyente. Tener varios clientes o actividades no crea una exención de B/.11,000 para cada uno.

Cómo pasar de los honorarios a la renta neta gravable

Para preparar la declaración conviene separar tres cifras:

1. Ingresos de la actividad: los honorarios y otros ingresos que corresponda reconocer en el período.
2. Resultado después de costos y gastos: lo que queda al descontar las erogaciones de la actividad.
3. Renta neta gravable: la base fiscal después de excluir ingresos no gravados y aplicar gastos, deducciones y ajustes legalmente admitidos.

Los gastos profesionales deben estar sustentados y guardar relación con la producción de renta gravada. Pueden incluir el alquiler del despacho, servicios utilizados para trabajar, insumos o remuneraciones, según sus condiciones. Cuando un gasto tiene uso personal y profesional, debe identificarse la proporción que corresponde a la actividad.

Las deducciones personales, como determinados gastos médicos o educativos, tienen requisitos propios. Conviene revisarlas sin mezclarlas con los gastos del negocio.

Los profesionales liberales pueden utilizar el sistema de caja sin autorización previa de la DGI, manteniendo un criterio homogéneo para ingresos y gastos. El contador debe determinar qué importes corresponden al período declarado.

Ejemplos de cuánto se paga

Estos cálculos ilustran exclusivamente el ISR causado. Los anticipos, las retenciones y los créditos pueden reducir el saldo por pagar. El seguro educativo y las demás obligaciones se determinan por separado.

¿Un profesional independiente paga CAIR?

La persona natural que ejerce por cuenta propia no está sujeta al CAIR corporativo. Su ISR ordinario se calcula con la tabla del artículo 700, salvo que le corresponda un régimen especial.

El CAIR es el Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta que, en el régimen general, deben comparar determinadas personas jurídicas cuyos ingresos gravables anuales superen B/.1,500,000. Con tarifa corporativa del 25 %, equivale al 1.1675 % de esos ingresos.

Si los servicios se facturan mediante una sociedad, debe revisarse el régimen de esa entidad. Las sociedades civiles integradas por profesionales idóneos tienen reglas particulares. Puede ampliar este punto en nuestra guía de impuestos de sociedades.

Seguro educativo: por qué puede haber pago aunque el ISR sea cero

Para un independiente, el seguro educativo se determina generalmente al 2.75 % sobre su base aplicable. La DGI calcula esa base considerando los ingresos correspondientes, las exclusiones y los costos y gastos deducibles.

La base del seguro educativo no siempre coincide con la renta neta gravable del ISR. La franquicia de B/.11,000 de la tabla de renta no se descuenta automáticamente para calcular esta contribución.

Si también recibe salario con retención, debe identificarse por separado para evitar duplicar bases o pagos. Las obligaciones ante la Caja de Seguro Social requieren su propia revisión según la afiliación, la actividad y la contratación de personal.

¿Cuándo debe cobrar ITBMS un profesional?

El umbral general de B/.36,000 de facturación anual se utiliza para determinar la condición de contribuyente del ITBMS en actividades ordinarias gravadas. Deben revisarse la actividad, el período de referencia y las reglas aplicables al inicio de operaciones.

La tarifa general es 7 %. Hay servicios exentos, como los vinculados con la salud humana, y otros sujetos a condiciones especiales. La exención de un servicio en ITBMS no significa que sus ingresos estén exentos de ISR.

Dos umbrales distintos: B/.11,000 se refiere a la renta neta gravable anual para el ISR general de personas naturales; B/.36,000 se refiere al umbral general de facturación para ITBMS. Tener gastos elevados puede reducir el ISR sin eliminar la obligación de ITBMS.

Qué es la renta estimada y cómo se acreditan los anticipos

Al presentar la declaración de un año, también puede corresponder estimar la renta del período siguiente. Esa estimación genera anticipos a cuenta del ISR de ese nuevo período.

Para el calendario general, las tres partidas vencen el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. La estimación debe sustentarse en la actividad y en las reglas fiscales; una reducción frente al año anterior puede ser objeto de comprobación.

Es útil presupuestar ambos conceptos: el saldo del año que se cierra y los anticipos del año en curso. Cada pago debe quedar aplicado al impuesto y período correctos.

Cuándo se declara y cuándo se paga

Para una persona natural con período fiscal que termina el 31 de diciembre, el calendario ordinario distingue estas fechas:

Estas son las fechas legales generales; deben revisarse los ajustes oficiales por días inhábiles o medidas aplicables al período. Una prórroga para declarar no extiende automáticamente el plazo para pagar.

Declarar y pagar son obligaciones distintas. Una declaración puede arrojar ISR cero y aun así ser necesaria por otros compromisos tributarios. El asalariado que solo recibe ingresos de un empleador y soporta la retención correspondiente puede tener un tratamiento de declaración diferente al de un independiente.

¿Puede existir un régimen distinto para un pequeño negocio?

El artículo 700-A del Código Fiscal contempla un régimen para personas naturales consideradas micro, pequeños y medianos empresarios, inscritas en AMPYME y con ingresos brutos anuales de hasta B/.500,000. Las condiciones deben acreditarse anualmente ante la DGI.

Ese régimen utiliza tarifas y criterios distintos del artículo 700. Su aplicación exige comprobar que la actividad y el contribuyente reúnen los requisitos; no debe presumirse que todo profesional independiente puede utilizarlo por el solo monto de sus ingresos.

Por eso, los ejemplos de esta guía están expresamente calculados con el régimen general. Antes de elegir una estructura o aplicar una tarifa especial, conviene contrastar el régimen completo y las obligaciones asociadas.

Qué conviene tener preparado

1. RUC y datos tributarios actualizados. Verifique que las actividades y obligaciones registradas coincidan con su trabajo actual.
2. Facturas y registro de ingresos. Identifique honorarios, retenciones, ITBMS y período al que corresponde cada operación.
3. Soportes de gastos y deducciones. Separe los gastos de trabajo, los personales y las deducciones personales autorizadas.
4. Anticipos y certificados de retención. Conserve los comprobantes que permitan acreditar los pagos al liquidar el año.
5. Revisión de actividades adicionales. Si percibe salario, alquileres, dividendos o vende acciones o un inmueble, cada concepto debe recibir el tratamiento que le corresponda.

El ejercicio individual de una profesión liberal puede estar exceptuado del aviso de operación. Esa excepción no elimina por sí misma las obligaciones tributarias, de facturación o de registro.

Preguntas sobre este tema

Consulte las respuestas en el catálogo del despacho.

• ¿Si gano B/.11,000 al año debo pagar ISR?
• ¿Si supero B/.50,000 pago 25 % por todo?
• ¿Puedo tener ISR cero y estar obligado a cobrar ITBMS?
• ¿Recibir el pago de un cliente extranjero convierte el ingreso en renta extranjera?
• ¿Esta tabla sirve para vender acciones o un inmueble?

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