Panama · Guide fiscal
Quels impôts paie une société au Panama
L’impôt dépend de l’activité, de la source des revenus et du régime applicable. Ce guide explique ce que paie la société, quand elle effectue des retenues pour ses associés et comment chaque élément est calculé.
Par Me Carlos Quirós V., avocat, habilitation professionnelle 15033.
Mise à jour le .
Dans ce guide
D’abord : quelle activité exerce la société ?
Le point de départ consiste à identifier l’origine de chaque revenu. Le Panama applique le principe de territorialité : dans le régime général, l’ISR porte sur les revenus de source panaméenne. La localisation du client ou du compte bancaire où le paiement est reçu ne détermine pas, à elle seule, où ce revenu a été produit.
Une société peut avoir une activité locale, opérer à l’étranger, détenir des investissements ou être propriétaire d’un bien immobilier. Chaque situation entraîne des obligations différentes. Par exemple, une société qui donne en location une maison au Panama perçoit des revenus nécessitant une analyse fiscale, même si son propriétaire vit à l’étranger.
Si elle détient uniquement un bien qui ne génère aucun revenu et ne réalise aucune opération imposable, elle peut ne pas être redevable d’ISR pour cette période. Elle conserve néanmoins les obligations sociétaires qui lui sont applicables ; et le bien immobilier peut avoir son propre impôt, sous réserve de ses exonérations.
Comment est calculé l’impôt sur le revenu d’une société
Le taux général applicable aux sociétés est de 25 % du revenu net imposable. Pour obtenir cette assiette, on identifie les revenus imposables, on déduit les coûts et dépenses admis et on applique les ajustements fiscaux correspondants. Un bénéfice comptable peut varier lors de la préparation de la déclaration parce que certaines dépenses ne sont pas déductibles.
La société doit pouvoir justifier ses dépenses et démontrer leur lien avec l’activité générant des revenus imposables. Les dépenses personnelles des associés nécessitent un traitement distinct.
La franchise de B/.11,000 des personnes physiques ne s’applique pas à une société relevant du régime général. Il existe des régimes particuliers, dont ceux de certaines petites entreprises, qui doivent être examinés avant d’appliquer les 25 %.
Ce qu’est le CAIR et quand il s’applique
Le calcul alternatif de l’impôt sur le revenu (CAIR) est une seconde méthode de détermination de l’ISR. Dans le régime général des sociétés, il est exigé lorsque les revenus imposables annuels dépassent B/.1,500,000. Le seuil concerne les revenus avant déduction des dépenses.
La société compare l’impôt calculé sur son revenu net imposable avec celui résultant du CAIR et, sauf si sa non-application est admise, paie le montant le plus élevé. Pour le CAIR, on calcule une assiette équivalant à 4.67 % du total des revenus imposables et on applique à cette assiette le taux correspondant aux sociétés.
Avec un taux de 25 % :
CAIR = revenus imposables × 4.67 % × 25 %
= revenus imposables × 1.1675 %.
Une fois le seuil dépassé, la formule prend en compte la totalité des revenus imposables retenus pour le CAIR. Les revenus exonérés, non imposables et de source étrangère sont séparés conformément aux règles applicables.
La non-application peut être demandée à la DGI lorsque le CAIR entraîne une perte ou un taux effectif supérieur au taux d’ISR correspondant. Des justificatifs et une présentation dans les délais sont nécessaires ; il ne suffit pas de cocher une préférence dans la déclaration. La réception de la demande ne vaut pas non plus approbation.
Une personne physique qui exerce à son compte n’est pas soumise à ce CAIR des sociétés. Les sociétés civiles de professionnels et les secteurs soumis à des règles particulières nécessitent l’examen de leur régime spécifique.
Ce qui se passe lorsque la société distribue des bénéfices
Après calcul de l’ISR de la société, la distribution de bénéfices aux associés peut entraîner un impôt sur les dividendes. Dans les sociétés soumises à cette obligation, les taux généraux pour les actions nominatives ou les parts sociales sont les suivants :
- 10 % sur les bénéfices distribués de source panaméenne.
- 5 % sur les distributions de revenus de source étrangère, d’exportation et de certains revenus exonérés prévus par la loi.
Il faut vérifier si l’entité est tenue d’effectuer une retenue en raison de son avis d’exploitation ou parce qu’elle génère des revenus imposables au Panama. Il existe également des règles particulières pour les zones spéciales et les conventions. Cette explication concerne les actions nominatives ou les parts sociales. Si la documentation historique de la société mentionne des actions au porteur, il faut examiner sa situation juridique et le respect du régime légal applicable avant de déterminer les effets fiscaux.
Si les bénéfices restent dans la société
Dans le régime général, si l’on distribue moins de 40 % du bénéfice net après ISR, l’impôt complémentaire est de 10 % de la différence jusqu’à ce seuil. Sans distribution, il équivaut à 4 % de ce bénéfice. Il est imputé sur l’impôt sur les dividendes lorsque cela s’applique.
Pour les bénéfices dont la distribution est imposée à 5 %, le seuil est de 20 % et l’impôt complémentaire est de 10 % de la différence ; sans distribution, il équivaut à 2 %. Il faut distinguer l’origine des bénéfices et examiner les exonérations applicables.
ITBMS : l’impôt perçu sur les opérations imposables
Le taux général de l’ITBMS est de 7 %. Pour les ventes et services ordinaires imposables, le seuil général de facturation annuelle est de B/.36,000, sous réserve des règles de détermination de la qualité de contribuable. Il existe également des activités exonérées et des taux particuliers.
La liquidation prend en compte l’ITBMS perçu sur les opérations et les crédits fiscaux admis au titre des achats et dépenses liés à l’activité. La société peut avoir un ISR à payer et, en outre, l’obligation de facturer et de déclarer l’ITBMS.
Taxe annuelle forfaitaire, avis d’exploitation et autres obligations
Taxe annuelle forfaitaire de la société
La taxe annuelle forfaitaire générale d’une société (tasa única) est de B/.300, même lorsqu’elle n’exerce aucune activité, sauf exonération applicable. Les honoraires de l’agent résident constituent un coût professionnel supplémentaire et distinct.
Selon le semestre d’immatriculation, les échéances ordinaires sont le 15 juillet ou le 15 janvier suivant. Une société inactive doit également conserver ses documents comptables et respecter les obligations d’information qui lui sont applicables.
Impôt sur l’avis d’exploitation
Lorsqu’il est applicable, il existe un impôt annuel calculé sur le capital fiscal de l’entreprise. La règle générale est de 2 %, avec un minimum de B/.100 et un maximum de B/.60,000, sous réserve des exonérations et régimes particuliers. Cette assiette nécessite un calcul comptable ; elle ne doit pas être confondue avec les ventes, le bénéfice ni nécessairement le capital nominal figurant dans l’acte constitutif.
Il faut vérifier si l’activité nécessite un avis d’exploitation et si une exonération s’applique, notamment celle prévue pour les entreprises dont le capital investi est inférieur à B/.10,000. La délivrance initiale de l’avis et son impôt annuel sont des éléments distincts.
Selon l’activité
Il peut également exister des obligations municipales, sociales et de sécurité sociale, un impôt immobilier, des retenues sur les paiements à l’étranger ou d’autres charges sectorielles. L’examen commence par les opérations effectives, les actifs et l’embauche de travailleurs.
Vente d’actions et vente de biens immobiliers : deux opérations à distinguer
Lorsqu’un associé vend ses actions ou ses parts, le revenu appartient au vendeur. Dans une opération soumise au régime général des plus-values, le taux est de 10 % de la plus-value imposable; l’acheteur retient 5 % du prix total de vente à titre d’acompte.
Par exemple, pour un prix de B/.100,000, la retenue serait de B/.5,000. Ce montant ne détermine pas, à lui seul, la plus-value du vendeur : il faut connaître le coût fiscal de son investissement. La loi prévoit le traitement de l’acompte comme impôt définitif ou la liquidation de la plus-value et de l’éventuel excédent, selon le cas.
La DGI indique que l’acheteur doit reverser la retenue dans les dix jours suivant la naissance de l’obligation de payer. Avant la conclusion de la vente, il faut examiner les exonérations, la documentation et toute règle particulière de l’opération.
Si la société est propriétaire d’un bien immobilier, vendre ses actions et vendre directement le bien sont des opérations juridiques distinctes. La structure doit être analysée séparément : il ne faut pas promettre une vente exonérée d’impôts ni additionner automatiquement les impôts des deux opérations.
Déclaration annuelle et acomptes d’impôt sur le revenu
Pour une société dont l’exercice se clôture le 31 décembre, le délai ordinaire de présentation de la déclaration d’impôt sur le revenu et de paiement du solde correspondant expire le 31 mars de l’année suivante, sauf ajustement officiel du calendrier ou règle particulière.
Le revenu estimé sert à verser des acomptes d’ISR pour la période en cours. Les échéances générales sont le 30 juin, le 30 septembre et le 31 décembre. Lors de la liquidation annuelle, les acomptes et les crédits sont comparés à l’impôt définitif.
Par exemple, si l’ISR définitif est de B/.10,000 et qu’il existe B/.7,000 d’acomptes applicables, le solde serait de B/.3,000. La déclaration estimative correspond à la période suivant celle qui est déclarée et doit être prévue séparément dans le budget.
Une prorogation pour présenter la déclaration ne reporte pas automatiquement le paiement. Les périodes fiscales particulières et les obligations mensuelles ont leur propre calendrier.
Toutes les sociétés paient-elles 25 % ?
Les 25 % constituent le taux général. L’article 699-A du Code fiscal établit un régime pour certaines micro, petites et moyennes entreprises ayant des revenus bruts annuels allant jusqu’à B/.500,000, une inscription auprès de l’AMPYME et d’autres conditions.
Les conditions comprennent des associés personnes physiques et des actions ou parts nominatives, ainsi que des restrictions concernant l’affiliation, le contrôle et le fractionnement des entreprises. Leur respect doit être justifié chaque année auprès de la DGI. Ce régime prévoit des taux différenciés et une exonération de l’impôt complémentaire.
Une S.A. et une S. de R.L. nécessitent l’analyse de leurs opérations et du régime qui leur est applicable. La dénomination de la société ne démontre pas, à elle seule, l’existence d’un avantage fiscal.
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